Врегулювання питань сплати ЄСВ підприємцями (ФОП), які не ведуть господарської діяльності та не отримують доходу - Altexa

15 грудня 2022, 21:13

Время для чтения

Содержание:

Врегулювання питань сплати ЄСВ підприємцями (ФОП), які не ведуть господарської діяльності та не отримують доходу

Протягом 2016-17 років владою були суттєво змінені підходи до збору єдиного соціального внеску (ЄСВ) та введений обов’язковий мінімальний платіж з ЄСВ для кожної фізичної особи – підприємця (ФОП), без взаємозалежності з тим, чи велася ним господарська діяльність. Зараз досить багато підприємців фактично не провадять діяльності та не отримують прибутку, але змушені сплачувати ЄСВ.

Позиція представників податкових органів: незалежно від отримання доходу на ФОПа покладається обов’язок сплачувати внесок у мінімальному розмірі, котрий встановлений законом. Мінімальний страховий внесок з ЄСВ у 2020 році становить 1039,06 грн, (у 2019 році він становив 918,06 грн, у 2018 році – 819, 06 грн, у 2017 році – 704,00 грн).

Чи потрібно сплачувати ЄСВ, якщо підприємець працевлаштований?

Донедавна судова практика з цього напрямку справ складалась неоднозначною. Проте 04.12.2019 р. Верховний Суд в адміністративній справі №440/2149/19 визначив правову позицію з даного питання: за умови працевлаштування ФОП, тобто виконання обов’язків в статусі найманого працівника за трудовим договором, ЄСВ за цю особу сплачує роботодавець, ФОП звільняється від зобов’язання сплачувати даний внесок.

Цією постановою суд касаційної інстанції чітко визначив статус найманого працівника як одну з підставу звільнення ФОПа від ЄСВ. Адже ціль внеску на загальнообов’язкове держ. соціальне страхування досягається шляхом сплати відповідних відрахувань роботодавцем.

Сплата ЄСВ суб’єктами, які знаходяться на обліку в органах ДФС (ДПС) та зареєстровані як фізичні особи – підприємці, проте не ведуть діяльності з відповідним отриманням прибутку, а натомість перебувають у трудових відносинах, суперечить меті запровадження ЄСВ у нашій державі. Йдеться про подвійну сплату цього внеску.

Зважаючи на те, що питання щодо сплати працевлаштованими ФОПами ЄСВ врегульоване в судовому порядку, та висновки щодо застосування норм права по цьому питанню викладені у постанові Верховного Суду від 04.12.2019 р. у справі №440/2149/19, тому якщо ФОП працевлаштована як найманий працівник за трудовим договором і єдиний внесок за неї сплачує роботодавець, то в такому випадку ФОП звільняється від сплати ЄСВ.

Відповідно до ч. ч. 5, 6 ст. 13 Закону України “Про судоустрій та статус суддів” висновки щодо застосування норм права, викладені у постановах Верховного Суду, є обов’язковими для всіх суб’єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить відповідну норму права.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як працевлаштованому ФОПу позбавитися від податкового боргу?

Попри відсутність обов’язку сплачувати ЄСВ працевлаштованими ФОПами, в інтегрованій картці з єдиного внеску відображається заборгованість.

З метою захисту порушених прав ФОП вправі звернутися до органу ДПС з вимогою про здійснення коригування в особовій картці для відображення дійсного стану зобов’язань перед бюджетом.

За таких обставин ФОПу потрібно звернутися до територіального органу ДПС з вимогою про здійснення коригування відомостей в картці: виключення відомостей про податковий борг.

Дане питання вже вирішувалося в судах України: висновок Верховного Суду у справі №805/4374/15-а від 26 лютого 2019 року.

Порядком, затвердженим наказом №422 07 квітня 2016 р. Мінфіну України, ведення обліку ЄСВ покладається на підрозділи органів ДПС.

Відповідно до п. 5 Розділу І Порядку, затвердженого наказом № 422 07 квітня 2016 року Мінфіну України, при виявленні некоректних базових записів структурними підрозділами за напрямами роботи готується коригуючий документ з обов’язковим посиланням на первинний документ, показники якого виправляються. Коригування даних в інформаційній системі органів ДФС (ДПС) здійснюється підрозділами, відповідальними за введення таких даних з первинних документів, за поточною датою.

У разі необхідності коригування облікових показників ІКП у ручному режимі таке коригування здійснюється виключно за рішенням керівника (заступника керівника) органу ДФС (ДПС), підготовленим відповідним структурним підрозділом за напрямом роботи.

Стосовно несправедливого обов’язку сплати ЄСВ ФОПами, які не працюють й не працевлаштовані.

Сьогодні «бездохідним правилом» непрацевлаштовані ФОПи скористатися не можуть. Хоча обов’язок щодо сплати ЄСВ без взаємозв’язку з наявністю доходу порушує конституційні права, принцип соціальної справедливості, баланс між державою й громадянами України. Варто згадати: до 1 січня 2017 р. особи, які не отримували доходи у звітному періоді, мали право не сплачувати ЄСВ. Але з 1 січня 2017 р. ситуація змінилася, і це є порушенням приписів статей 8, 22 Конституції України.

Зокрема, положеннями ст.22 Конституції забороняється звуження змісту й обсягу чинних прав/ свобод з прийняттям нових нормативно-правових актів або з внесенням правок до чинних законів. При цьому в ст.8 закріплено: Конституція України має найвищу юридичну силу. Всі решта законів повинні відповідати Основному Закону та узгоджуватись з ним.

Разом з тим, положеннями Господарського кодексу України (ГКУ) та Податкового кодексу України (ПКУ) передбачена процедура припинення юр. особи й припинення господарської діяльності ФОП за рішенням суду. Органи держ. влади й місцевого самоврядування вправі застосовувати до суб’єктів господарювання адміністративно-господарські санкції, а саме – ініціювати процедуру ліквідації. Серед обґрунтувань для таких кроків – неподання протягом 1-го року податкових декларацій, податкової звітності до контролюючих органів.

Поряд з цим, державні органи не дотримуються своїх власних процедур, що також приводить до нарахування безпідставних податкових боргів.

У свою чергу, ЄСПЛ, у своєму рішенні по справі “Лелас проти Хорватії” (заява № 55555/08, п.74, від 20 травня 2010 року), відзначив, що державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов’язків.

Зараз питанням стосовно неконституційності певних норм закону «Про збір ЄСВ» займається Конституційний Суд України.

А тим часом слід оскаржувати рішення податкового органу стосовно сплати ЄСВ спочатку в адміністративному порядку, за потреби – в адміністративному суді.